Fördjupande exempel - förvärvseliminering (delägda)

Följande delar i Visma Koncern används för att hantera delägda dotterföretag på ett effektivt sätt:

• Exempel på hantering av delägt dotterföretag i koncernbokslutet 2023 och 2024 i Visma Koncern
  • Förutsättningar för förvärvet
  • Koncernbokslutet 2023-12-31
  • Koncernstrukturen
  • Företagstablå 2023 - automatisk beräkning av minoritetens andel av eget kapital
  • Förvärvsanalys (delägda) - förvärvsdatum 2023-12-31
  • Överföring värden från Förvärvsanalysen (delägda) till Förvärvseliminering (delägda)
  • Förvärvseliminering (delägda) - 2023-12-31
  • Koncerntablån - Koncernens balansräkning per 2023-12-31

• Koncernbokslutet 2024-12-31 - (skapa år 2)
  • Skapa koncernbokslut för 2024-01-01 - 2024-12-31
  • Uppdatera företagstablån för 2024 - automatisk beräkning av minoritetens andel av eget kapital
  • Förvärvseliminering (delägda) 2024-12-31
  • Koncerntablån - koncernens resultaträkning - 2024-12-31
  • Koncerntablån - koncernens balansräkning 2024-12-31

Förutsättningar för förvärvet

• Förvärv av 80% dotterföretaget Hovland Åkeri AB sker 2023-12-31.

• Förvärvspriset är 26 000 kr för 80% av Hovland Åkeri AB.
• Balansräkning Hovland Åkeri AB vid förvärvet 2023-12-31:

• Marknadsvärdet för mark är 11 000, dvs 11 000 - 6000 ⇒ övervärde 5 000 kr. Ingen avskrivning görs på övervärdet eftersom det avser mark, dock beräknas uppskjuten skatteskuld.

• En goodwill på 14 530 uppstår vid förvärvet och skrivs av på 5 år. Se vidare i förvärvsanalysen i exemplet nedan hur denna goodwill räknas fram.

Koncernbokslutet 2023-12-31

Koncernstrukturen

Dotterföretaget läggs upp i koncernstrukturen och moderföretagets ägda andel av kapitalet är 80%, dvs det finns ett minoritetsintresse som äger 20% vilket kommer användas i programmet vid beräkning av minoritetens andel.

Företagstablå 2023 - automatisk beräkning av minoritetens andel av eget kapital

I vårt förenklade exempel skedde förvärvet 2023-12-31 vilket innebär att balansräkningen i företagstablån för dotterföretaget 2023 visar samma belopp som den fastställda balansräkningen vid förvärvet. Inga intäkter och kostnader finns därför inlästa i resultaträkningen i företagstablån.

När ett delägt dotterföretag väljs in i företagstablån föreslår programmet automatisk beräkning av minoritetens andel av årets resultat och av dotterföretagets egna kapital. Vid delägda dotterföretag visas därför en extra kolumn där programmet räknar bort minoritetens andel för respektive rad under eget kapital och placerar summan av dessa på raden Innehav utan bestämmande inflytande (BS). Det innebär att beloppen på raderna för eget kapital som förs över till kolumnen i koncerntablån enbart visar moderföretagets ägda andel av dotterföretagets egna kapital.

Den del av eget kapital som ägs av minoriteten beräknas och visas alltså på raden Innehav utan bestämmande inflytande (BS) och förs över till dotterföretagets kolumn i koncerntablån. I koncerntablån via koncernverifikationen Förvärvseliminering gör du sedan de justeringar som avser över-/undervärden, uppskjuten skatt och goodwill och programmet räknar ut minoritetens andel av detta och uppdaterar raden Innehav utan bestämmande inflytande (BS) på verifikationen som sedan uppdaterar koncerntablån.

Programmet gör även automatisk beräkning av minoritetens andel av årets resultat i resultaträkningen. Hur detta ser ut framgår i avsnittet Uppdatera företagstablån för 2024 - automatisk beräkning av minoritetens andel av eget kapital där det finns inlästa siffror för resultaträkningen 2024.

Vi rekommenderar att använda programmets automatiska beräkning av minoritetens andel, men under knappen Inställningar finns möjlighet att stänga av denna beräkning.

Förvärvsanalys (delägda) - förvärvsdatum 2023-12-31

Uppgifterna från förvärvet matas in på Förvärvsanalysen (delägda). När dotterföretaget väljs in hämtas förvärsdatum och ägd andel av kapital från koncernstrukturen. Det ser då ut enligt bilden nedan:

• Förvärvspriset 26 000 är det pris moderföretaget betalat för andelarna i dotterföretaget, dvs 80% och anges i kredit.

• Dotterföretagets egna kapital enligt fastställd balansräkning vid förvärvstidpunkten anges i debet i kolumnen Totalt.

  • Aktiekapitalet 9 000.

  • Balanserade vinstmedel 5 000.

• Programmet räknar därefter ut andel av eget kapital som är förvärvat av moderföretaget respektive ägs av minoritetsintresset.

• Identifierade övervärdet för mark 5 000 anges till sitt fulla värde och programmet beräknar automatiskt tillhörande uppskjuten skatt. Programmet räknar ut hur mycket av dessa värden som tillhör moderföretaget respektive minoritetsintresset.

• Goodwill beräknas automatiskt och fördelas mellan moderföretaget och minoritetsintresset. Goodwill skrivs normalt sett av på 5 år, 14 530 / 5 år = 2 906/år. Ingen uppskjuten skatt beräknas för goodwill.

• Minoritetens andel av värdet vid förvärvstidpunkten avseende över-/undervärden, goodwill och skatt summeras från kolumnen minoritetsintresse och visas i fältet under rubriken Fördelat enligt, dvs 3 700 (1 000 - 206 + 2906).

• Minoritetens andel av förvärvat eget kapital vid förvärvstidpunkten summeras och visas under rubriken Fördelat enligt, dvs 2 800 (1 800 + 1 000).

• Summan av dessa två värden 3 700 + 2800 = 6 500, vilket även kan räknas fram på följande sätt 26 000/0,8 * 0,2 = 6 500.

Överföring värden från Förvärvsanalysen (delägda) till Förvärvseliminering (delägda)

Om förvärvet skett innevarande räkenskapsår kan användaren välja att skapa ett utkast av verifikationen Förvärveliminering (delägda vilket görs när förvärvsanalysen sparas med den gröna spara-knappen. Väljer användaren att skapa ett utkast av verifikationen kopieras värden till kolumnen Ingående balans på verifikationen samt alla kommentarer.

Inringade belopp i bilden ovan är de belopp som automatiskt förs över till kolumnen Ingående balans på verifikationen Förvärvseliminering (delägda när förvärvsanalysen sparas. Se vidare under Förvärvseliminering (delägda).

Förvärvseliminering (delägda) - 2023-12-31

Vid konsolidering inkluderas ett delägt dotterföretags totala intäkter och kostnader i koncernens resultaträkning. Även totala tillgångar och skulder inkluderas till fullo i koncernens balansräkning. Moderföretaget har i sin balansräkning samtidigt värdet på andelarna i dotterföretaget (=förvärvspriset) upptaget som en tillgång på raden Andelar i koncernföretag. I koncernredovisningen ersätts posten Andelar I koncernföretag med dotterbolagets tillgångar och skulder. Se även avsnittet Elimineringsteknik (delägda dotterföretag).

På förvärvselimineringsverifikationen tas även goodwill, övervärden och eventuell uppskjuten skatt upp som identifierades vid förvärvstidpunkten. Genom att hantera detta på verifikationen görs korrekta justeringar av koncernens resultat- och balansräkning.

Lite kort om verifikationen Förvärvseliminering (delägda):

• Kolumnen Ingående balans
  År 1 - om förvärvet skett inom innevarande räkenskapsår är det uppgifterna från förvärvsanalysen som ska in i kolumnen Ingående balans. Dessa uppgifter kan föras över automatiskt när förvärvsanalysen (delägda) sparas med den gröna spara-knappen.
  År 2 kommer istället den ingående balansen kopieras från kolumnen Belopp att eliminera på föregående års verifikation.

• Kolumnen Justering period
  Här görs årets justeringar, vilket dock inte är aktuellt i vårt exempel för Koncernbokslut 2023.
  Se vidare i Koncernbokslutet 2024-12-31 - (skapa år 2).

• Kolumnen Belopp att eliminera
  Beloppen summerar Ingående balans + Justering period. Summan i denna kolumnen är den som förs över till elimineringskolumnen Förvärvseliminering i koncerntablån när verifikationen sparas med den gröna spara-knappen.

Ifyllda belopp enligt vårt exempel Koncernbokslut 2023-12-31.

• Eftersom förvärvet i vårt exempel skedde 2023-12-31 så har vi skapat ett utkast och överfört värden från Förvärvsanalysen (delägda) till Ingående balans kolumnen på verifikationen Förvärvseliminering (delägda). Det ser då ut enligt bilden ovan.

• Moderföretagets redovisade värde på dotterföretagsaktierna visas i kredit på raden Förvärvspris (=Andelar i koncernföretag) 26 000.

• På verifikationen Förvärvseliminering (delägda) tas även identifierad goodwill och övervärdet på mark upp på verifikationen vilket påverkar koncernens balansräkning.

  • Goodwill 14 530. (Avskrivning av goodwill är i vårt exempel ej aktuellt för 2023 då förvärvet skedde 2023-12-31)

  • Övervärde mark 5 000 och tillhörande Uppskjuten skatt 1 030.

• Minoritetens andel av värdet på goodwill och övervärdet beräknas automatiskt på förvärvsanalysen (delägda) och förs över till förvärvselimineringsverifikationen på raden Innehav utan bestämmande inflytande (BR).

• Så mycket av dotterföretagets egna kapital ska elimineras så att tillgångar och skulder/eget kapital uppgår till lika stort belopp. I exemplet elimineras belopp motsvarande det förvärvade egna kapitalet (dvs dotterföretagets eget kapital vid förvärvstillfället med minoritetens andel borträknad).

  • Aktiekapital 7 200

  • Vinst eller förlust föregående år 4 000

• Vi kan konstatera att debet- och kreditbeloppen i kolumnen Belopp att eliminera balanserar, vilket är korrekt.

• De belopp som visas i kolumnen Belopp att eliminera förs över till kolumnen Förvärvseliminering i koncerntablån när verifikationen sparas med den gröna spara-knappen.

Koncerntablån - Koncernens balansräkning per 2023-12-31

• När verifikationen Förvärvseliminering (delägda) sparas förs beloppen över till kolumnen Förvärvseliminering i koncerntablån.
  Koncernens balansräkning ser då ut enligt följande per 2023-12-31:

 

• Koncernens tillgångar på raderna Goodwill har ökat.

• Byggnader och mark har ökat med motsvarande identifierat övervärde.

• Under eget kapital motsvarar exempelvis aktiekapitalet för koncernen moderföretagets bokförda aktiekapital, vilket är korrekt då dotterföretagets post Aktiekapital är eliminerad.

• Minoritetens andel av eget kapital är i exemplet 6 500 och framgår i kolumnen Koncern för raden (Innehav utan bestämmande inflytande). Detta belopp består alltså av:

  • Minoritetens andel av värdet av eget kapital som programmet räknar och ombokar automatiskt i företagstablån (2 800) plus.

  • Minoritetens andel av goodwill och övervärden som hanteras på verifikationen Förvärvseliminering (3 700).

Koncernbokslutet 2024-12-31 - (skapa år 2)

I vårt exempel går vi vidare och antar att ett år har gått och det är dags att skapa koncernbokslut per 2024-12-31.

Skapa koncernbokslut för 2024-01-01 - 2024-12-31

När du väljer att skapa nytt koncernbokslut för 2024 kan du på steg 2 i guiden välja att kopiera dokument och koncernverifikationer från föregående år:

• Vi rekommenderar att alltid kopiera Förvärvsanalys och Förvärvseliminering.
• Alla koncernverifikationer från föregående år som du väljer att kopiera kommer att sparas som utkast.
• Efter att ha slutfört guiden för att skapa ett nytt koncernbokslut är nästa steg att uppdatera värden i företagstablån för de olika koncernföretagen.

Uppdatera företagstablån för 2024 - automatisk beräkning av minoritetens andel av eget kapital

Innan det är dags att börja med förvärvseliminering för 2024 så är det naturliga steget i arbetsflödet att först importera/uppdatera företagstablån för moderföretag och dotterföretag.

I vårt exempel ser dotterföretagets företagstablå 2024 ut enligt följande där det i resultaträkningen finns raden Årets resultat. Detta resultat fördelas automatiskt mellan Hänförligt till moderföretagets aktieägare och Innehav utan bestämmande inflytande (RR).

Resultaträkning:

Balansräkning:

Förvärvseliminering (delägda) 2024-12-31

I samband med att nytt koncernbokslut för 2024 skapades valde vi att kopiera verifikationen Förvärvseliminering (delägda) som nu ligger som ett utkast. Det innebär att värden från kolumnen Belopp att eliminera på verifikationen 2023 har kopierats till kolumnen Ingående balans på verifikationen för 2024.

• Moderföretagets redovisade värde på dotterföretagsaktierna visas i kredit på raden Förvärvspris (=Andelar i koncernföretag) 26 000.

• Övervärdet och uppskjuten skatt avseende mark ligger kvar som oförändrade värden eftersom ingen avskrivning görs på mark.

• Koncernmässig goodwill vid årets början visas i kolumnen Ingående balans. Värdet justeras med motsvarande årlig avskrivning om 2 906 vilket läggs i kredit på raden Goodwill. Redovisat värde av goodwill vid årets slut är 11 530 och det är detta belopp som kommer öka koncernen tillgångar i balansräkning på raden Goodwill när verifikationen sparas.

• Årets resultat ska i vårt exempel belastas med avskrivningen på den koncernmässiga goodwillen. Välj därför fliken Resultaträkning på verifikationen och ange avskrivningsbeloppet för goodwill på raden Koncernmässiga avskrivningar och nedskrivningar, dvs 2 906:

• Programmet räknar automatiskt ut minoritetens andel av Årets resultat, 0,2*2 906 = 581 som läggs på raden Innehav utan bestämmande inflytande (RR). Även detta belopp förs över till elimineringskolumnen i koncerntablån.

• Resterande del 2 906 - 581 = 2 325 som avser årets resultat som är hänförligt till moderföretagets aktieägare beräknas och läggs på raden med samma namn.

• Den resultatpåverkan som specats på resultatsidan (i vårt enkla exempel endast avskrivning på goodwill 2 906) förs över automatiskt till raden Årets resultat i kolumnen Justering period på balanssidan.

• Den andel av årets resultatpåverkan som tillhör minoriteten, 581, förs över till balanssidan och läggs på raden Årets resultat men ombokas automatiskt mot Innehav utan bestämmande inflytande (BR). Dessa bokningar innebär att de justeringar som gjorts på verifikationen, och som får en påverkan på Årets resultat i balansräkningen endast visar moderföretagets andel av årets resultat medan den del av resultatet som tillhör minoriteten ligger på raden Innehav utan bestämmande inflytande (BR).

• Så mycket av dotterföretagets egna kapital ska elimineras så att tillgångar och skulder/eget kapital uppgår till lika stort belopp, vilket i vårt exempel innebär eliminering av:

  • Aktiekapital 7 200

  • Vinst eller förlust föregående år 4 000

• Vi kan konstatera att debet- och kreditbeloppen i kolumnen Belopp att eliminera” balanserar, vilket är korrekt.

• De belopp som visas i kolumnen Belopp att eliminera förs över till kolumnen Förvärvseliminering i koncerntablån när verifikationen sparas med den gröna spara-knappen.

Koncerntablån - koncernens resultaträkning - 2024-12-31

Under 2024 har dotterföretaget haft lite intäkter vilket framgår av koncerntablån nedan. För att förenkla exemplet finns inga intäkter och kostnader i moderföretagets resultaträkning.

• I kolumnen Förvärvselimiering visas de elimineringar som dokumenteras på verifikationen Förvärvseliminering (delägda). Här framgår avskrivningen vi gjorde på goodwill, men också hur kostnaden för avskrivning av goodwill fördelas mellan minoriteten och moderföretaget.

Koncerntablån - koncernens balansräkning 2024-12-31

I koncerntablån förs beloppen över från förvärvselimineringsverifikationen till kolumnen Förvärvseliminering. Dessa elimineringar gör att balansräkningen nu redovisar tillgångar, skulder och eget kapital som om koncernen vore ett företag.

Relaterade avsnitt