Skatteverkets upplysningstext om momsdeklarationer

A. Momspliktig försäljning eller uttag exklusive moms

Beloppen i rutorna 05-08 ska avse samma redovisningsperiod som momsen i rutorna 10-12. Du ska därför redovisa ett förskott i den period du får betalningen.

Ruta 05 Momspliktig försäljning som inte ingår i ruta 06, 07 eller 08

Här redovisar du den momspliktiga försäljningen av varor och tjänster inom Sverige exklusive moms.

Även försäljning till köpare i andra EU-länder kan räknas som momspliktig försäljning i Sverige. Det gäller om köparen i det andra EU-landet

  • inte är momsregistrerad, t.ex. är en privatperson eller
  • är en företagare som inte åberopar ett giltigt momsregistreringsnummer.

Här redovisar du som är hästägare även prispengar från trav- och galoppsport som Svenska Travsportens Centralförbund (STC) eller Svenska Galoppförbundet (SG) redovisar utgående moms för. Den utgående momsen på prispengar redovisas centralt av STC och SG. Du ska alltså inte själv redovisa den utgående momsen.

Undantag

  • Du ska inte redovisa någon omsättning när du använt vinstmarginalbeskattning vid försäljning av varor eller resetjänster. Du ska i stället redovisa beskattningsunderlaget i ruta 07.
  • Hyresinkomsterna när du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av verksamhetslokal, ska du redovisa i ruta 08.

Ruta 06 Momspliktiga uttag

Här redovisar du värdet exklusive moms av varor och tjänster som du ska uttagsbeskatta dig för.

Varor

Du ska uttagsbeskatta dig för uttag av en vara om du utan ersättning

  • tar ut varan ur verksamheten för privat bruk
  • ger bort varan
  • för över varan till en verksamhet som inte är momspliktig.

Tjänster

Du ska uttagsbeskatta dig för uttag av en tjänst om du utan ersättning

  • använder en tillgång i verksamheten för privat bruk
  • låter någon annan använda en tillgång i verksamheten
  • utför eller låter utföra en tjänst åt dig själv, din personal eller någon annan.

För vissa tjänster inom fastighetsområdet gäller särskilda regler för uttagsbeskattning.

Omvärdering

Omvärdering som du gör av beskattningsunderlaget vid under- och överpristransaktioner ska du också redovisa i denna ruta trots att det inte är uttag.

Ruta 07 Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning

Här redovisar du beskattningsunderlaget för de varor och resetjänster som du har använt reglerna för vinstmarginalbeskattning för. Med beskattningsunderlag menas det värde på vilket momsen ska beräknas. Vid negativ vinstmarginal anger du värdet 0 kr.

Begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter

Beskattningsunderlaget är vinstmarginalen minskad med momsen på vinstmarginalen. Vinstmarginalen är skillnaden mellan en varas försäljningspris och dess inköpspris. Om förenklad vinstmarginalbeskattning får användas är vinstmarginalen skillnaden mellan periodens sammanlagda försäljningsinkomster och periodens sammanlagda inköpsutgifter för varor som får redovisas på detta sätt.

Resetjänster

Vid försäljning av en resetjänst med vinstmarginalbeskattning är beskattningsunderlaget lika med reseföretagets vinstmarginal utan moms. Vinstmarginalen är skillnaden mellan resans pris (inklusive moms) och reseföretagets kostnader (inklusive moms) för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten och som kommer resenären direkt till godo.

Ruta 08 Hyresinkomster vid frivillig skattskyldighet

Här redovisar du hyresinkomster, exklusive moms, för fastigheter där du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av verksamhetslokal. Du måste ha ett beslut från Skatteverket om att du är frivilligt skattskyldig för lokalen. Om Skatteverket inte har fattat ett sådant beslut ska du inte ta ut moms av dina hyresgäster.

B. Utgående moms på försäljning eller uttag i rutorna 05-08

Ruta 10 Utgående moms 25 %

Ruta 11 Utgående moms 12 %

Ruta 12 Utgående moms 6 %

Här redovisar du för respektive skattesats summan av den utgående momsen på

  • försäljning av varor och tjänster som omsatts inom Sverige (inklusive hyresinkomster vid frivillig Skattskyldighet och försäljning där momsen beräknas på vinstmarginalen)
  • uttag av varor och tjänster
  • förskott för vara eller tjänst som en kund i Sverige har beställt av dig.

C. Momspliktiga inköp vid omvänd skattskyldighet

Ruta 20 Inköp av varor från ett annat EU-land

Här redovisar du värdet av varor som du köpt av en säljare i ett annat EU-land och som transporterats till

  • Sverige eller
  • ett annat EU-land och du åberopat ditt momsregistreringsnummer (se undantag för mellanman nedan).

Här redovisar du också värdet av överföring (gränsöverskridande transport) till Sverige från egen verksamhet i ett annat EU-land som ska beskattas i Sverige.

Du ska själv redovisa moms på dessa s.k. unionsinterna förvärv.

Här ska även utländska företagare redovisa värdet av överföringar från verksamheter som de bedriver i ett annat EU-land, även om överföringen inte ska beskattas i Sverige. Det gäller utländska företagare som är momsregistrerade i Sverige p.g.a. att de gör unionsinterna förvärv som är undantagna från skatteplikt.

Undantag

Inköp som du gjort för att direkt sälja varan vidare (som s.k. mellanman vid trepartshandel) ska du inte redovisa här utan i ruta 37. Med trepartshandel menas att någon säljer en vara i ett EU-land till en köpare (mellanman) i ett annat EU-land, men varan levereras direkt till en kund i ett tredje EU-land. Alla tre parterna förutsätts vara momsregistrerade i respektive land.

Ruta 21 Inköp av tjänster från ett annat EU-land, enligt huvudregeln

Här redovisar du värdet av tjänster som du köpt från en säljare i ett annat EU-land enligt huvudregeln när du som köpare är skattskyldig och ska redovisa den utgående momsen. Huvudregeln innebär att tjänsterna anses vara omsatta i Sverige och gäller alla momspliktiga tjänster med följande undantag:

  • Fastighetstjänster.
  • Persontransporter.
  • Tillträde till evenemang som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga och pedagogiska samt tjänster av underhållningskaraktär eller liknande.
  • Restaurang- och cateringtjänster.
  • Korttidsuthyrning av transportmedel.

Inköp av vissa fastighetstjänster som är undantagna från huvudregeln redovisar du i stället i ruta 24.

Jämför med sambandet mellan rutorna 39 och 40.

Ruta 22 Inköp av tjänster från ett land utanför EU

Här redovisar du värdet av tjänster som du köpt från en säljare i ett land utanför EU enligt huvudregeln när du som köpare är skattskyldig och därför ska redovisa den utgående momsen.

Se under ruta 21 vilka tjänster som inte omfattas av huvudregeln.

Inköp av vissa fastighetstjänster som är undantagna från huvudregeln redovisar du i stället i ruta 24.

Ruta 23 Inköp av varor i Sverige

Här redovisar du värdet av varor som du köpt i Sverige när du som köpare är skattskyldig och därför ska redovisa den utgående momsen.

Exempel på varuinköp där du som köpare ska redovisa momsen:

  • Inköp av varor från en utländsk företagare i Sverige som inte begärt att vara skattskyldig för försäljning till momsregistrerade köpare i Sverige.
  • Inköp av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med minst 325 tusendelars finhalt.
  • Inköp av investeringsguld när säljaren är frivilligt skattskyldig för omsättningen.
  • Inköp av gas, el, värme eller kyla från en utländsk företagare som du som skattskyldig återförsäljare eller förbrukare av varan i Sverige är skattskyldig för.

Ruta 24 Övriga inköp av tjänster

Här redovisar du värdet av andra tjänster än de du ska redovisa i ruta 21 eller 22 och för vilka du också som köpare är skattskyldig och ska redovisa den utgående momsen.

Exempel på inköp av tjänster som du ska redovisa här:

  • Tjänster inom byggsektorn som du som köpare ska redovisa och betala moms för - s.k. omvänd skattskyldighet. Omvänd skattskyldighet gäller också om du som köpare säljer byggtjänsten till någon som i sin tur säljer byggtjänster.

D. Utgående moms på inköp i rutorna 20-24

Ruta 30 Utgående moms 25 %

Ruta 31 Utgående moms 12 %

Ruta 32 Utgående moms 6 %

Här redovisar du för respektive skattesats summan av den utgående momsen på inköp av

  • varor från ett annat EU-land
  • tjänster från säljare i ett annat EU-land
  • tjänster från säljare i ett land utanför EU
  • varor i Sverige där omvänd skattskyldighet ska tillämpas
  • tjänster i Sverige där omvänd skattskyldighet ska tillämpas.

E. Försäljning m.m. som är undantagen från moms

Ruta 35 Försäljning av varor till ett annat EU-land

Här redovisar du följande:

  • Det fakturerade värdet av varor som du säljer utan moms till en kund i ett annat EU-land därför att kunden åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer i ett annat EU-land än Sverige och varorna transporterats ut ur Sverige. Förskott för en sådan varuleverans redovisar du först vid leveransen.
  • Anskaffningsvärdet för varor som överförts till en egen filial eller en egen verksamhet i ett annat EU-land om verksamheten är momsregistrerad där. Med överföring menas en gränsöverskridande Varutransport inom EU utan att varan byter ägare.

Undantag

Du ska inte redovisa värdet av varuöverföringar till ett annat EU-land när varan anses omsatt i det andra EU-landet och är överförd i samband med en monteringsleverans. Monteringsleveranser ska du redovisa i ruta 42.

Periodisk sammanställning

Belopp som du redovisar i ruta 35 ska du även redovisa i den periodiska sammanställningen.

Ruta 36 Försäljning av varor utanför EU

Här redovisar du värdet av varuförsäljning utanför EU. I mervärdesskattelagen kallas sådan försäljning export. Med export avses följande:

  • direkt utförsel till en plats utanför EU
  • hämtköp som en utländsk företagare gör för direkt utförsel till en plats utanför EU
  • leverans till en exportbutik
  • leverans till ett fartyg eller flygplan i utrikestrafik
  • försäljning ombord på fartyg och flygplan i utrikestrafik
  • försäljning av tillfälligt registrerade bilar och motorcyklar
  • leverans av bilar och motorcyklar utanför EU
  • försäljning till personer bosatta utanför EU (taxfree).
  • Vissa tjänster som har anknytning till fastigheter

Här ska du även redovisa följande

  • värdet av varor som du överför från Sverige till ett land utanför EU. Om du därefter säljer varorna utanför EU ska du inte redovisa den försäljningen i momsdeklarationen.
  • förskott som avser beställda varor som ska exporteras.

Här kan du även redovisa varuförsäljningar när du köper en vara

  • i ett annat EU-land och den levereras till ett land utanför EU
  • i ett land utanför EU och den levereras till ett annat land utanför EU.

Ruta 37 Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel

Här redovisar du varor du köpt av en momsregistrerad säljare i ett annat EU-land än Sverige för att direkt sälja vidare. Då kallas du mellanman vid trepartshandel. Med trepartshandel menas att någon säljer en vara i ett EU-land till en köpare (mellanman) i ett annat EU-land, men varan levereras direkt till en kund i ett tredje EU-land. Alla tre parterna förutsätts vara momsregistrerade i respektive land.

Du som mellanman betalar inte moms på trepartsförvärv. Detta är ett undantag från vanliga unionsinterna förvärv som du ska redovisa i ruta 20.

Ruta 38 Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel

Här redovisar du försäljning till en momsregistrerad köpare i ett annat EU-land än Sverige av varor som du köpt som s.k. mellanman vid trepartshandel. Med trepartshandel menas att någon säljer en vara i ett EU-land till en köpare (mellanman) i ett annat EU-land, men varan levereras direkt till en kund i ett tredje EU-land. Alla tre parterna förutsätts vara momsregistrerade i respektive land.

Periodisk sammanställning

Det belopp som du redovisar här ska du även redovisa som värde av trepartshandel i den periodiska sammanställningen.

Ruta 39 Försäljning av tjänster till en näringsidkare i ett annat EU‑land, enligt huvudregeln

Här redovisar du värdet av tjänster du sålt utan moms till en näringsidkare i ett annat EU-land enligt huvudregeln för försäljning till näringsidkare. Huvudregeln innebär att tjänsterna anses omsatta i det andra EU-landet. Köparen är skattskyldig för inköpet.

Huvudregeln gäller alla momspliktiga tjänster med följande undantag:

  • Fastighetstjänster.
  • Persontransporttjänster.
  • Tillträde till evenemang som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga och pedagogiska samt av underhållningskaraktär eller liknande.
  • Restaurang- och cateringtjänster.
  • Korttidsuthyrning av transportmedel.

Försäljning av tjänster som är undantagna från huvudregeln och som är omsatta utanför Sverige redovisar du i stället i ruta 40.

Periodisk sammanställning

Du ska även redovisa värdet av de sålda tjänsterna i en periodisk sammanställning, under förutsättning att köparen har ett momsregistreringsnummer och att tjänsterna är skattepliktiga i det andra EU-landet. Annars ska du inte redovisa värdet i den periodiska sammanställningen, vilket i sin tur innebär att uppgifterna kommer att vara annorlunda där än i momsdeklarationen.

Ruta 40 Övrig försäljning av tjänster omsatta utanför Sverige

Här redovisar du övrig försäljning av tjänster omsatta utanför Sverige och som du inte ska redovisa i ruta 39. Det gäller t.ex.

  • tjänster som inte följer huvudregeln och som du säljer till en näringsidkare i ett annat EU-land, jämför med ruta 39
  • tjänster som avser förmedling, transporter och arbete på lös egendom som du säljer till köpare som inte är näringsidkare i ett annat EU-land
  • tjänster du säljer till köpare i ett land utanför EU
  • resor till andra länder, när du inte ska använda vinstmarginalbeskattning. (Vid vinstmarginalbeskattning ska du i stället redovisa beskattningsunderlaget i ruta 07.)

Ruta 41 Försäljning när köparen är skattskyldig i Sverige

Här redovisar du försäljning när köparen finns i Sverige och är skattskyldig för det du säljer, s.k. omvänd skattskyldighet.

Exempel på sådan försäljning:

  • Tjänster inom byggsektorn som köparen ska redovisa och betala momsen för.
  • En utländsk företagares försäljning av varor och vissa fastighetstjänster till momsregistrerade köpare i Sverige när den utländske företagaren inte begärt att vara skattskyldig för försäljningen.
  • Försäljning av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med minst 325 tusendelars finhalt.
  • Försäljning av investeringsguld när du som säljare är frivilligt skattskyldig för omsättningen. Trots att du som säljare är frivilligt skattskyldig ska köparen redovisa och betala momsen.
  • Försäljning av utsläppsrätter för växthusgaser.

Ruta 42 Övrig försäljning m.m.

Här redovisar du försäljning m.m. som är undantagen från moms och som du inte ska redovisa i någon annan ruta. Här ska du också redovisa försäkringsersättningar och bidrag du tagit emot som inte är ersättningar för sålda varor eller tjänster. Observera att du enbart behöver redovisa inkomster som kan ha något samband med din momspliktiga verksamhet. Det är alltså inte meningen att du här ska redovisa samtliga affärshändelser som du inte redovisat i någon annan ruta i momsdeklarationen.

Exempel på försäljning som ska redovisas:

  • Monteringsleveranser (se undantag till ruta 35).
  • Momsfri uthyrning av fastighet.
  • Anläggningstillgångar, t.ex. bilar, när du inte haft avdragsrätt vid inköpet.
  • Läkemedel på recept.
  • Nya transportmedel som du sålt till en köpare i ett annat EU-land när denne köpare inte åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer.
  • Flygbensin och flygfotogen.
  • Skepp för yrkesmässig sjöfart och fiske.
  • Vissa medlemsblad och tidskrifter.

Momsfri spelverksamhet

  • Investeringsguld när du inte är frivilligt skattskyldig för omsättningen.
  • Gas, el, värme eller kyla till en utländsk skattskyldig återförsäljare eller till någon som förbrukar varan utanför Sverige när denne är skattskyldig för sitt inköp.

Exempel på bidrag:

  • vissa EU-bidrag
  • näringsbidrag

Periodisk sammanställning

En periodisk sammanställning ska i vissa fall lämnas även om tjänsten inte är skattepliktig vid omsättning i Sverige. Det gäller tjänster som omfattas av huvudregeln om köparen är en utländsk näringsidkare som är etablerad i ett EU-land där tjänsterna är skattepliktiga.

I de fall en periodisk sammanställning ska lämnas ska beloppet även redovisas i ruta 42 i en momsdeklaration.

Exempel på tjänster som ska redovisas:

  • Vissa varutransporter
  • Artisters gage

F. Ingående moms

Ruta 48 Ingående moms att dra av

Här redovisar du summan av avdragsgill ingående moms ( moms som du betalat på inköp ).

I beloppet ingår

  • moms på varor och tjänster som du köpt inom Sverige
  • moms som lagts på i tullräkning
  • moms på tjänster som du köpt från länder utanför EU
  • moms på varor och tjänster som du köpt från andra EU-länder.

Observera att du aldrig får dra av utländsk moms. Sådan moms kan dock i vissa fall återbetalas av en utländsk skattemyndighet. Du kan däremot ha avdragsrätt för momsen på inköp i Sverige även om du ska redovisa den utgående momsen i ett annat land.

G. Moms att betala eller få tillbaka

Ruta 49 Moms att betala eller få tillbaka

Här redovisar du moms som du ska betala eller få tillbaka för perioden, d v s summan av beloppen i rutorna 10, 11, 12, 30, 31, 32, 60, 61 och 62 minskad med beloppet i ruta 48.

Om du inte har någon moms att redovisa för perioden skriver du 0 här.

H. Import

Ruta 50

Här redovisar du värdet av de varor som importerats till Sverige. Beskattningsunderlaget för importmoms baseras på varornas tullvärde. Förutom tullvärdet ska även tull och andra statliga skatter eller avgifter utom moms ingå. Bikostnader som emballage, transport och försäkring fram till den ort varorna fraktas ska också ingå i beskattningsunderlaget.

I. Utgående moms på importen i ruta 50

Rutorna 60-62

Här ska du, uppdelat på respektive skattesats, redovisa den utgående momsen på import som du redovisat i ruta 50.